Освобождаются от уплаты НДС в соответствии со ст. 5 рассма риваемого Закона следующие товары, ввозимые на территорию Ро сийской Федерации:
а) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовтельских целей;
б) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РФ;
в) специально оборудованные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупаемые за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве;
г) товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями;
д) товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами, заключенными с иностранными организациями о проведении совместных научных работ;
е) научные периодические издания;
ж) произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета, либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями культуры, искусства, архивной службы, также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет федерального бюджета либо полученные ими в порядке
компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовы мероприятий;
з) сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;
и) все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на тронных носителях), получаемые государственными и муници ными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимы в целях осуществления некоммерческого обмена и распространении, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;
к) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам СССР и Российской Федерацией;
л) оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти;
м) технические средства, включая автомототранснорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
н) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;
о) хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ.
Предусмотренное освобождение от налога на добавленную стоимость при ввозе (импорте) категорий товаров, перечисленных в подпунктах «а» - «л», производится таможенными органами только в момент таможенного оформления. Импортер по ввозимым товарам, относящимся к вышеуказанным категориям, на таможне не платит НДС, а при реализации (перепродаже) этих товаров на территории России облагаемый оборот определяет в виде разницы между продажной ценой, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление.
Товары, указанные в подпунктах «м» - «о», освобождаются от НДС не только на таможне при их ввозе, но также при реализации на территории РФ. Реализация таких импортных товаров на территории России может производиться в льготном режиме без обложения НДС, но с отнесением сумм входного НДС, уплачиваемых поставщикам (подрядчикам) за выполненные платные работы (оказанные услуги) по продвижению и реализации товара к потребителю (заказчику, покупателю), на издержки обращения, то есть без возмещения (зачета) из бюджета.
Статьей 6 Закона об НДС установлены два размера ставок:
10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утвержденному Правительством РФ;
20% — по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.
Ставки применяются при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации. НДС при импорте товаров взимается таможенными органами России.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона об НДС сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными за реализованные товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам (включая таможенные органы при ввозе-импорте на Российскую территорию).
Практика работы налоговых органов выявила проблему, связанную с применением действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации в сфере определения реальной добавленной стоимости в торговой деятельности. Действующая законодательная норма по предоставлению права налогоплательщику на возмещение налога на добавленную стоимость по продаже или перепродаже товаров позволяет реализовывать это право на возмещение (зачет) уплаченного НДС независимо от факта реализации ранее приобретенных товаров. Достаточно оприходовать купленные товары и оплатить поставщикам их стоимость, включая НДС. Такая схема действует в полной мере и при импорте товаров.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию РФ товаров для перепродажи, принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия к учету (оприходования) независимо от оплаты товаров иностранным поставщикам и факта их реализации на территории России.
Анализируя эту ситуацию, государственный советник налоговой службы II ранга Б.А. Минаев указывает: 4Нетрудно заметить, какой серьезный изъян с точки зрения теории и практики налога на добавленную стоимость заложен в механизме возврата НДС, дающем широкое поле деятельности для легализации уклонения от налогообложения перепродажи товаров, создания нелегального торгового рынка и криминализации всей сферы торговой деятельности.
Если представить сложившуюся ситуацию в чистом виде, то государство никаких платежей НДС в бюджет по импорту товаров не имеет, поскольку уплаченный импортером на таможне НДС через несколько дней полностью нейтрализуется возвратом (зачетом) из бюджета на эту же сумму по налоговой декларации, представляемой налоговой инспекции по месту постановки на налоговый учет, поскольку налог на добавленную стоимость был ранее уплачен таможенному органу.
В этой связи в ряде случаев налогоплательщики-импортеры задают вопросы относительно того, какую сумму НДС они имеют право поставить на возмещение: сумму, определяемую исходя из контрактной стоимости завозимых товаров или из таможенной стоимости товара?
Ответ должен быть следующим: к возмещению (зачету) принимается налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из налогооблагаемой базы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, определяемой таможенной стоимостью товара, таможенной пошлиной, а по подакцизным товарам — и с учетом сумм акциза, то есть так, как это и предусмотрено п. 4 ст. 4 Закона об НДС.
Методы определения таможенной стоимости товара предусмотрены ст. 18 Закона РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003.
Следовательно, сумма НДС, уплачиваемая на таможне, может быть поставлена налогоплательщиком на возмещение (зачет)».
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
