Офшорная компания-кредитор используется для перемещения капитала в страну осуществления деятельности. По сравнению с инвестированием в уставный капитал кредит имеет ряд преимуществ. Основным преимуществом выступает возможность перемещения средств практически в любой момент, в то время как для внесения средств в уставный капитал дочернего предприятия часто необходимы принятие, утверждение и регистрация решения об увеличении уставного капитала. Кроме того, увеличение уставного капитала сверх определенных размеров может потребовать дополнительных согласований с антимонопольными органами, специальными ведомствами, контролирующими деятельность в данной отрасли (банковском деле, страховании, инвестиционной сфере и т.д.). Внесение дополнительных средств в уставный капитал возможно только от акционеров, а кредитование предприятия можно осуществлять через любых третьих лиц.
При инвестировании средств в уставный капитал дочернего предприятия существенно ограничиваются возможности обратного перемещения средств. Основным способом возврата средств при их инвестировании является выплата дивидендов, однако особенности национального законодательства страны дочернего предприятия могут воспрепятствовать такому перемещению, так как не всегда существуют возможности выплаты дивидендов при отсутствии прибыли.
Основное налоговое преимущество перечисления средств в форме возврата кредита и процентов по нему, но сравнению с перечислением дивидендов, заключается в том, что возврат кредита и соответствующих процентов производится до налогообложения дохода предприятия налогом на прибыль. При этом сумма уплаченных процентов может быть отнесена на уменьшение налогооблагаемой базы. В российских условиях сумма уплаченных процентов относится на себестоимость в размере ставки рефинансирования Центрального банка России плюс 3 процентных пункта (с учетом особенностей и ограничений действующего законодательства по налогу на прибыль предприятий и организаций). Дивиденды же выплачиваются только из чистой прибыли предприятия после уплаты налога на прибыль.
Кроме того, режим налогообложения процентного дохода, как правило, более льготный по сравнению с аналогичным режимом налогообложения дивидендов. Справедливости ради следует отметить, что возврат инвестированных средств может быть осуществлен также и другими способами, а не только через распределение дивидендов. Например, через расчеты по авторским правам и лицензиям, через расчеты по аренде оборудования, через экспортно-импортные контракты между материнским и дочерним предприятиями, а также другими способами.
В соответствии с национальным налоговым законодательством проценты по любым ссудам могут выплачиваться без налогообложения у источника при перечислении за границу в следующих странах: Австрия, Багамские острова, Барбадос (для офшорных предприятий), Бахрейн, Бельгия (для компаний, зарегистрированных в Координационном Центре), Бермудские острова, Британские Вирджинские острова, Германия, Гибралтар (для освобожденных компаний), Гонконг, Дания, Иран, Ирландия (для компаний, зарегистрированных в Международном Финансовом Центре), Каймановы острова, Катар. Кипр (для офшорных компаний), Кувейт, Люксембург (для холдинговых компаний), Маврикий, Мальта, Монако, Нидерландские Антильские острова, Нидерланды, Норвегия, Объединенные Арабские Эмираты, Оман, Пуэрто-Рико, Саудовская Аравия, Уругвай, Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция, Эквадор, Южно-Африканская Республика.
Проценты по ссудам, уплачиваемые банкам (компаниям, имеющим лицензию на осуществление банковской деятельности), освобождаются от налогообложения, а проценты по ссудам других предприятий подлежат налогообложению в следующих странах: Гватемала (ставка налога у источника — 10%), Коста-Рика (15), Никарагуа (22,5), Сальвадор (20), Турция (12), Эстония (26%).
Установлены различные ставки налога у источника при переводе процентного дохода за границу в следующих странах: Венесуэла (проценты, уплачиваемые по ссудам банков — 5% и проценты по ссудам других предприятий — 32,3%), Мексика (15 и 35), Новая Зеландия (2 и 15), Тунис (2,5 и 20), Чехия (15 и 25), Чили (4% и 35%).
В других странах данный вид дохода у источника облагается, как правило, по ставкам от 10% до 25%. Однако есть страны, где этот уровень гораздо выше. В частности, в Греции по любому виду процентного дохода ставка налога у источника составляет 40%; в Египте — 32; в Колумбии — 39,5; на Ямайке — 33,3%. Различные уровни ставки налога у источника установлены в Венесуэле (5% по процентам, уплачиваемым банку, но 32,3% по процентам, уплачиваемым другим предприятиям), в Мексике (15 и 35), в Чили (4% и 35%).
Заключенные Российской Федерацией соглашения об избежании двойного налогообложения доходов со следующими странами, предусматривают нулевой уровень обложения процентного дохода в стране-источнике: Австрия, Венгрия, Германия, Дания, Ирландия (распространяется также на компании, зарегистрированные в Международном Финансовом Центре), Испания, Италия, Кипр (в принципе, распространяется и на офшорные компании), Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Республика Корея, Словацкая Республика, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, США, Финляндия, Чехия, Швеция.
В соглашениях Российской Федерации с Канадой, Польшей и Японией установлена единая процентная ставка обложения процентного дохода в стране-источнике в 10%. По соглашению с Францией освобождается процентный доход по ссудам банка, а процентный доход по ссудам других предприятий подлежит удержанию у источника по ставке 10%. Аналогичное освобождение устанавливает соглашение с Бельгией (распространяется на компании, зарегистрированные к Координационном Центре), а для процентного дохода, выплачиваемого по ссудам других предприятий, установлена ставка в 15%. Соглашение со Швейцарской Конфедерацией (распространяется на компании, домицилированные в Швейцарии) предусматривает ставку в 5% по процентным доходам, выплачиваемым банкам, и ставку в 10% по процентным доходам, выплачиваемым другим предприятиям. Другие соглашения предусматривают ставку в 15% — стандартная ставка налогообложения данного вида дохода в Российской Федерации.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
