Доходы от авторских прав и лицензий представляют собой разновидность пассивных доходов, и в связи с этим в большинстве соглашений предусматривается особый режим их налогообложения. Положения, регламентирующие режим налогообложения доходов от авторских прав и лицензий, почти всегда выделяются в особую статью. В отдельных соглашениях эта статья может иметь название «Доходы от интеллектуальной собственности».
Для целей практического применения соглашений об избежании двойного налогообложения важное значение имеет определение термина «доходы от авторских прав и лицензий». Наиболее распространенной является следующая формулировка: «Термин «доходы от авторских прав и лицензий» при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, и видеокассеты, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, компьютерной программы, секретной формулы или процесса, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта («ноу-хау»)».
Общие подходы к налогообложению авторских прав и лицензий, как правило, такие же, как для дивидендов и процентов. Обычно соглашения устанавливают ограниченное право страны-источника на налогообложение таких доходов, предусматривая пониженные ставки налогообложения, а также исключения при наличии постоянного представительства иностранного лица. Такой режим установлен в соглашениях с Австрией, Данией, Италией, Кипром, Норвегией, Монголией, Словацкой республикой, Францией и Чехией. В результате доходы от использования авторских прав или лицензий иностранных лип, выплачиваемые источником, расположенным в другом Договаривающемся Государстве, не подлежат обложению налогами в этом государстве независимо от того, относятся указанные доходы к деятельности постоянного представительства или нет.
Соглашения с рядом стран предусматривают режим, в соответствии с которым доходы от авторских прав и лицензий, выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, подлежат налогообложению в стране-источнике, но налог не может превышать определенной величины валовой суммы от соответствующих платежей. Обычно порядок налогообложения доходов от авторских прав и лицензий определяется следующим способом: «Доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве. Однако эти доходы могут облагаться налогом также в другом Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но определяемый таким образом налог не может превышать 10% валовой суммы поступлений». Такой порядок установлен в соглашениях с Польшей (10%), Румынией (10%), Южной Кореей (5%), Болгарией (15%), Венгрией (20%), Словакией (20%).
Особую группу составляют соглашения, в которых предусматривается дифференцированный подход, то есть вводятся различные уровни лимитов для различных видов доходов от авторских прав и лицензий, либо одни виды доходов освобождаются от налогообложения в стране-источнике, а для других устанавливается лимит налогообложения. К этой группе относятся соглашения с Канадой, Японией, Малайзией, Индией.
Для целей практического применения особую важность имеют положения о том, относятся или нет к категории «доходы от авторских прав и лицензий» поступления за оказываемые услуги. В соглашениях, заключенных в 90-е годы, как правило, фиксируется, что положения статьи применяются также к вознаграждениям, выплачиваемым за предоставление технических услуг, когда такие услуги оказываются в Дополнение к продаже, использованию или предоставлению для использования, а также передаче информации, указанных в соответствующей статье соглашения.
Соглашения, заключенные в 90-е годы, обычно содержат оговорку (аналогичную содержащимся в статьях, регламентирующих порядок налогообложения процентов и дивидендов) о неприменении положений статьи «Доходы от авторских прав и лицензий» в том случае, когда иностранное лицо осуществляет коммерческую деятельность в стране — источнике дохода через расположенное в ней постоянное представительство (или оказывает независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы) и право или имущество, в отношении которых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий, действительно связаны с этим постоянным представительством (постоянной базой). В этом случае применяется режим налогообложения прибыли от коммерческой деятельности или доходов от независимой личной деятельности.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
