Нормы, регламентирующие налогообложение доходов от работы по найму, могут содержаться в статьях, имеющих следующие названия: «Доходы от работы по найму», «Доходы физических лиц», «Заработная плата», «Заработная плата и другие подобные вознаграждения», «Заработная плата и некоторые другие доходы физических лиц». Соответствующие нормы обычно закрепляют право государства-источника облагать налогами доходы от работы по найму, определяет те случаи, этот доход не подлежит налогообложению в стране-источнике и содержит положения, регламентирующие налогообложение в определенных ситуациях. В этих статьях всегда приводятся положения о приоритете специальных статей, или указание на то, что нормы данной статьи следует применять с учетом специальных статей.
Особые исключения, как правило, устанавливаются для доходов от работы по найму экипажей судов, осуществляющих международные перевозки, технических специалистов, осуществляющих строительные, монтажные, шеф-монтажные и иные определенные работы, а также журналистов и корреспондентов при соблюдении определенных условий.
Большинство соглашений содержат следующую стандартную формулировку: «С учетом положений других статей настоящего Соглашения, жалование, заработная плата, другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму не осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве». Там же обычно содержится указание, что, несмотря на процитированное положение, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если одновременно:
а) получатель пребывает в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в Другом Договаривающемся Государстве;
в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.
Обычно соглашения устанавливают особые режимы налогообложения следующих видов доходов:
— доходов от государственной службы;
— пенсий;
— доходов преподавателей, ученых, студентов и практикантов;
— доходов работников искусств и спортсменов;
— других доходов.
В соглашениях, как правило, содержится специальная статья о режиме налогообложения других доходов, получаемых иностранным лицом. Статья с соответствующим названием предусматривает обычно, что те виды доходов, которые не упомянуты в предыдущих статьях этого соглашения, облагаются только в стране, где иностранное лицо, их получающее, имеет постоянное местопребывание. Таким образом, доходы, налогообложение которых прямо оговорено в тексте соглашения, облагаются в стране-источнике так, как предусмотрено соглашением, а те виды доходов, которые в соглашении не упомянуты, в стране-источнике, как правило, не облагаются.
Исключения из этого порядка составляют соглашения Российской Федерации (бывшего СССР) с Индией, Италией, Канадой, Малайзией и Швейцарией, не содержащие статьи «Другие доход». К доходам иностранных лиц, имеющих постоянное местопребывание для целей налогообложения в этих странах, применяются режимы избежания двойного налогообложения, предусмотренные соответствующими соглашениями, но те виды доходов, которые в соглашении не упомянуты, подлежат налогообложению в соответствии с нормами налогового законодательства страны — источим дохода.
Последний раздел соглашений говорит о способах устранения двойного налогообложения, избежания налоговой дискриминации, обмене информации, а также порядке достижения согласия по спорным вопросам.
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
