Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества представляют собой дополнительный механизм минимизации налоговых обязательств в сфере международных экономических отношений.
Такие соглашения устанавливают особый порядок налогообложения зарегистрированных в одном Договаривающемся Государств и полученных в другом Договаривающемся Государстве доходов юридических и физических лиц, по сравнению с тем режимом налогообложения, который применялся бы при отсутствии такого соглашения. Помимо основной функции — избежания (устранения или снижения) двойного налогообложения в международных экономических отношениях эти соглашения в сочетании с льготными режимами налогообложения доходов в стране регистрации (постоянного местопребывания) лица могут создавать дополнительные возможности по минимизации налоговых обязательств.
В российских соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов используется система освобождения от налогов, полученных в стране — источнике доходов, не связанных с деятельностью через постоянное представительство (при установлении определенных ограничений). Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц от деятельности через постоянное представительство на территории страны — источника дохода осуществляется в этой стране. С целым рядом стран Россия (СССР) имеет соглашения, устанавливающие максимально благоприятные условия перевода отдельных видов доходов (процентов, дивидендов, роялти), не связанных с деятельностью через постоянное представительство.
В большинстве соглашений России предусматриваются дополнительные условия и возможности по минимизации налоговых обязательств иностранных лиц, осуществляющих деятельность на территории РФ (в частности, сроки, в течение которых строительная площадка не образует постоянного представительства иностранного юридического лица).
В связи с тем, что в ряде свободных экономических зон и других территорий с льготными режимами налогообложения доходов существует льготное налогообложение прибыли предприятия-резидента обязательны только платежи в федеральный бюджет по ставке 13%), российские соглашения об избежании двойного налогообложения доходов могут считаться эффективным средством минимизации обязательств по налогу на прибыль в других странах. Другими словами, с учетом возможностей применения норм соглашений об избежании двойного налогообложения доходов, эти свободные экономические зоны в определенных случаях могут рассматриваться как более благоприятное место учреждения предприятия с иностранными инвестициями по сравнению с классическими офшорными зонами. Нормы действующих соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества могут быть использованы в сочетании с преимуществами регистрации предприятий в офшорных зонах. Действующее российское законодательство не ограничивает деятельности в России предприятий, зарегистрированных в иностранных офшорных зонах и на территориях с льготными режимами налогообложения. Россия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения доходов с Кипром и Малайзией (действие соглашения распространяется на предприятия, зарегистрированные на острове Лабуан), а также с рядом стран, применяющих национальные льготные режимы налогообложения отдельных видов доходов со Швейцарской Конфедерацией, Королевством Нидерландов, Ирландской Республикой и другими.
Ряд соглашений России (СССР) предусматривает в определенных случаях освобождение от налогообложения отдельных видов движимого имущества и доходов от реализации и использования имущества. По Соглашению с Кипром в России не облагается движимое имущество кипрских резидентов, независимо от того, осуществляется их деятельность через постоянное представительство или нет, от налогообложения освобождаются доходы от сдачи в аренду движимого имущества, находящегося на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от отчуждения движимого имущества (акций и других ценных бумаг, долговых требований, имущества отделения, которое иностранное юридическое лицо имеет на территории РФ, других видов имущества).
При практическом применении норм соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества налогоплательщикам (резидентам и нерезидентам) следует учитывать особенности, установленные внутренним российским налоговым законодательством (подробно см. главу 9 ««Налогообложение доходов иностранных и дических лиц в Российской Федерации» и главу 10 «Другие налогу уплачиваемые иностранными юридическими лицами в Российс Федерации»).
Главная |
| Карта сайта |
| Контакты
